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一文搞定:机票火车票网上订票等抵扣进项实务

2019-03-28

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一、不属于不能抵扣情形才能抵扣

纳税人购进国内旅客运输服务不属于不能抵扣情形才能抵扣

1.购进国内旅客运输服务用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2.购进非国内旅客运输服务,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

【例1】建筑企业(一般纳税人),选择简易计税方法的项目,其项目上出差过程中的飞机票火车票,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

【例2】一般纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务,选择免征增值税,其出差过程中的飞机票火车票,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

【例3】一般纳税人招待客户发生的飞机票火车票,“用于交际应酬消费”属于个人消费,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

【例4】一般纳税人,请相关专业人士给单位员工做培训财税,属于职工教育经费支出,不属于“用于交际应酬消费”,专业人士的飞机票火车票的进项税额可以按规定从销项税额中抵扣。

【例5】培训机构(一般纳税人)请小陈税务老师去做线下公开课,小陈税务老师的飞机票火车票培训机构负担,计入主营业务成本,如果培训机构提供培训(非学历教育服务)按照财税〔2016〕68号规定选择简易计税方法,上述飞机票火车票其进项税额不得从销项税额中抵扣;如果提供培训(非学历教育服务)选择一般计税方法,上述飞机票火车票其进项税额可以按规定从销项税额中抵扣;

提醒一下:非本单位员工的旅客运输服务,不都属于业务招待费,要看具体用途,比如:安装设备时请专家调试的交通费可能计入在建工程/固定资产原值;一般的企业请专业人士给员工做内训的交通费计入职工教育经费;培训机构请老师给客户做线下课培训的交通费计入营业成本;企业请审计人员做审计的交通费计入审计费。

【例6】购进非国内旅客运输服务,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

原因很简单:我国增值税采用的是链条抵扣,即上家的销项税额是下家的进项税额,一般是缴了增值税才能抵扣进项税额(除农产品抵扣进项税额特殊情形外),所以购进非国内旅客运输服务(包括坐国内航空公司的国际航线,其免征增值税),没有在国内缴销项税额,其进项税额不得从销项税额中抵扣。



二、抵扣凭证合规

1.取得增值税专用发票,其注明的增值税额准予从销项税额中抵扣;

比如滴滴专车、神州专车将来就要开增值税专用发票(提醒开电子普票发票也可以抵扣,详见第2条)

2.取得增值税电子普通发票的,为发票上注明的税额。(开票日期是2019年4月1日及以后)

(1)如果取得是充值的“不征税”增值税电子普通发票,发票上没有税额,也就不能抵扣进项税额。

(2)未来的趋势,肯定很多旅客运输服务会开具增值税电子普通发票;

(3)为了发票大家抵扣,抵扣程序要勾选确认:一般纳税人取得符合规定的通行费电子发票后,应当自开具之日起360日内登录本省(区、市)增值税发票选择确认平台,查询、选择用于申报抵扣的通行费电子发票信息。

(4)发票抬头必须是单位的抬头(即使不要勾选确认的话)

(5)旅行社或网上订的飞机票,取得电子发票,如果发票税收编码属于“旅客运输”同时税率栏是9%/3%的,可以抵扣发票上注明的税额;如果发票税收编码属于“旅游服务”或税率栏是6%,不属于旅客运输,不属于合规的抵扣凭证,不能抵扣进项税额。

3.飞机票-航空运输电子客票行程单

取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的,为按照下列公式计算进项税额:

航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%

提醒:

(1)开票日期是2019年4月1日及以后

(2)登机牌不行

(3)航空运输电子客票行程单一定要去查询真伪,实务中很多机票代理机构用的假的“电子客票行程单”,比如价格800元的机票,为了多收钱,给您的“电子客票行程单”价格是1800元,所以一定要查询。

查询网址:http://www.caac.gov.cn/INDEX/HLFW/DZKPYZ/(中国民用航空局网站首页中部“电子客票验真”)

(4)客票上的字母含义:

CNY即人民币

CN代表"民航发展基金"

YQ代表"燃油附加费"。

(5)不需要勾选认证,也就是没有360日限制

(6)单独复印一张和增值税抵扣凭证一起装订,原件作为报销凭证装订在相关凭证后面。

4.取得注明旅客身份信息的铁路车票的,为按照下列公式计算的进项税额:

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%

(1)开票日期是2019年4月1日及以后

(2)不含退票费

(3)不需要勾选认证,也就是没有360日限制

(4)单独复印一张和增值税抵扣凭证一起装订,原件作为报销凭证装订在相关凭证后面。

5.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式计算进项税额:

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%

(1)开票日期是2019年4月1日及以后

(2)从政策字面意思:客票上必须要“注明旅客身份信息”否则不能抵扣,如定额发票。具体大家关注后面政策补丁或总局口径。

(3)不需要勾选认证,也就是没有360日限制

(4)单独复印一张和增值税抵扣凭证一起装订,原件作为报销凭证装订在相关凭证后面


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